建筑企业收到预收款， 会计上不确认收入时， 增值税要怎么处理？
对于建筑企业而言，收到项目预收款是一项常见的业务。然而，这其中涉及一个关键的财税差异：会计上尚未确认收入时，增值税该如何处理？ 核心答案是：遵循税法规定，收到预收款即产生预缴增值税的义务，与会计是否确认收入无关。
一、 增值税纳税义务发生时间
增值税的处理遵循“税法优先”原则。根据《财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）第三条规定：
纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。
这意味着，一旦款项收到，无论企业采用何种会计方法（如完工百分比法），也无论服务是否开始提供，增值税的预缴义务就已经产生。
二、 增值税的具体处理步骤
第一步：计算预缴税款
收到预收款时，首先计算应预缴的税款。计算公式如下：
应预缴税款 = (收到的全部预收款 - 当期支付的分包款) ÷ (1 + 适用税率或征收率) × 预征率
这个公式中有三个关键点：
1.扣除分包款：这是建筑行业特有的政策。允许从预收款中减去同期支付给分包商的款项，仅对余额预缴税款，避免了企业垫付过多税款，减轻资金压力。
2.适用税率/征收率：用于将预收款“价税分离”，换算成不含税金额。
一般计税项目（税率为9%）
简易计税项目（征收率为3%）
3.预征率：
采用一般计税方法的项目，预征率为2%。
采用简易计税方法的项目，预征率为3%。
案例分析：
某建筑公司（一般纳税人）承接一个采用一般计税方法的项目，收到发包方预付款100万元，当期支付分包商工程款20万元。
应预缴税款 = (1,000,000 - 200,000) / (1 + 9%) × 2% ≈ 14,678.90元
该公司需就14,678.90元预缴增值税。
第二步：确定预缴地点
根据项目所在地不同，预缴地点分为：
跨地级行政区域项目：必须向建筑服务发生地（项目所在地）的主管税务机关预缴税款。
同一地级行政区域范围内项目：向机构所在地（公司注册地）的主管税务机关预缴即可。
第三步：预缴操作与所需材料
在主管税务机关办理预缴时，通常需要准备以下材料：
《增值税预缴税款表》
与发包方签订的建筑合同原件及复印件
与分包方签订的分包合同原件及复印件
从分包方取得的发票复印件（作为扣除分包款的凭证）
银行对账单等证明预收款已收到的材料
第四步：后续纳税申报与抵扣
预缴税款不是最终税负，而是预先缴纳的抵扣款。增值税全额纳税义务的发生时间由以下条件触发（以最早者为准）：
工程进度结算文件确定的应收款日期；
合同约定的付款日期；
竣工结算并应收款的日期；
先开具适用税率发票的，为开票当天。
当达到上述纳税义务时，企业需：
1.按全部价款和价外费用及适用税率（9%或3%）计算销项税额。
2.在机构所在地进行增值税纳税申报时，将已预缴的税款填入《增值税纳税申报表》主表第28栏“①分次预缴税额”中，用以抵减当期计算的应纳税额。若预缴金额大于应纳税额，可结转下期继续抵减。
案例分析（续）：
接上例，后期项目完成产值，公司确认收入（含税）100万元，开具增值税专用发票。
销项税额 = 1,000,000 / (1 + 9%) × 9% ≈ 82,568.81元
假设当期无其他进项税，则：
当期应纳税额 = 82,568.81（销项税） - 0（进项税） - 14,678.90（预缴税款） = 67,889.91元
三、 会计处理与发票开具
会计处理：收到预收款时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”或“合同负债”。此时不确认“主营业务收入”，严格遵守权责发生制。
发票开具：
严禁开具带税率的发票：收到预收款时，如果开具税率栏为9%或3%的增值税发票，则意味着增值税纳税义务全额发生，而不仅仅是预缴，这将导致企业提前缴纳全部税款。
可开具“不征税”发票：为解决付款方做账需求，国家税务总局允许开具商品及服务税收分类编码为“612”的“建筑服务预收款”增值税普通发票，税率栏显示“不征税”。这种发票不征收增值税，也不能作为抵扣凭证。
你企业是否存在：
①“税务筹划”难过检查关？
②企业税负率太高？
③取得发票风险越来越大？
④财务不懂法/法务不懂税？
⑤税务争议中忍气吞声？
⑥找靠谱专业机构难难难？
⑦频繁被税务风险预警？
⑧正在被税务稽查？或曾被税务稽查并且罚款及补税？
⑨发票额度小/被降额/提额难/不知如何维护纳税信用？
⑩因供应商税务异常或走逃被税务要求协查或进项被要求转出及补税？
如果您的企业也有以上问题可以与我们联系，我们有专业的团队为您保驾护航。
咨询电话：15601100882 江老师